营改增账务处理及经典案例.营改增对服务业的影响　

　　(一)降低了现代服务业的税务负担

　　在营改增税制改革试点之前，服务业企业在采购环节缴纳增值税进项税额，实现营业收入后，服务业企业按其营业额缴纳营业税，由于在缴纳营业税时无法抵扣采购环节支付的增值税进项税额，因此服务业企业既替供应商缴纳了增值税的进项税，又缴纳了按自身营业额全额计提的营业税，这就导致了服务业企业重复纳税问题的出现。因为重复征税的存在，服务行业的实际税率也远高于营业税税率5%。服务业的税负偏高，在一定程度上抑制了我国服务业的蓬勃发展。

　　营改增税制改革试点之后，试点范围之内的现代服务业企业开始缴纳增值税，这就能够在实现销售之后，缴纳增值税销项税时抵消掉先前缴纳的增值税进项税额，消除了重复征税的问题，实现结构性减税，尤其是降低上下游产业链条上的税务负担。例如上海市实施营改增1年，共计减税达两百多亿元;厦门市营改增试点7个月，企业累计减税3.57亿元;截至4月底，北京市营改增总减税379亿元，试点改革企业税负下降42.7%。

　　(二)促进现代服务业与制造业脱离

　　现代服务业可以分为生产性服务业和消费性服务业。生产性服务业主要是与制造业直接相关的配套服务业，是从制造业内部的生产服务部门独立发展起来的。这些行业提供的服务有利于制造业等生产型企业的发展，是工业部门发展的助推剂。此次营改增首批试点的服务业主要是生产性服务业，在营改增之前这些行业缴纳营业税，生产型企业购入这些服务不能进行进项税抵扣，增加企业的成本，因此制造业更倾向于发展为“大而全”或“小而全”的企业，即将服务部门内化而不是外化，这就不利于现代服务业从制造业中独立出来。

　　“营改增”试点之后，从税制上解决了长期以来将服务业内化的问题，不少企业开始主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。2012年上半年，上海市就有 “上海电气”、“上海汽车”和“上海华谊”等25家大型制造业企业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，有力地推动了现代服务业和先进制造业的深度融合发展。总而言之，营改增试点打通了第二、三产业的抵扣链条，加快了现代服务业专业化发展的进程。

　　(三)对服务业财务管理带来的影响

　　第一，会计科目的变化，会计核算更加复杂。

　　一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

　　第二，税务发票的使用管理变化。

　　营改增试点之前，现代服务业企业使用普通发票，而试点之后，增值税一般纳税人需要使用增值税专用发票。税务部门对于增值税专用发票的在领购、使用等方面的管理较普通发票更加严格。因此，现代服务业企业就需要在领购、索要、开具增值税专用发票时格外注意。

　　第三，税种的变化给财务报表带来影响。

　　随着营业税改增值税改革方案试点的推进，试点地区企业的计税方式以及税务账目处理也随之发生改变，这也会给企业的财务报表以及财务分析相应的带来一定的影响，企业需要依据实际税务政策变化来调整财务报表结构，相应的也应该改变过去财务分析的方法。例如，在营改增之前财务报表之中“主营业务收入”核算的内容是包括“含税收入”的，而在营改增之后是不含增值税的“税后收入额”，进而影响到企业的利润率。另外，企业的增值税在企业的损益表中是不会的反映的，因此营改增之后企业的账务处理也会和之前大为不同，企业财务数据也会相应发生改变，企业管理者在利用财务报表分析企业运行状况时也需要相应的进行调整。

　　总之，营改增的推行，使我国现代服务业的税负大幅度降低，促进了现代服务业与制造业的脱离，加快了现代服务业专业化发展的步伐，给现代服务业的财务管理提出了新的要求，同时也为我国产业结构的优化升级带来了巨大的推动作用。